투자부동산의 공정가치모형 선택이 감사보수 및 감사시간에 미치는 영향

초록

[연구목적]본 연구는 기업회계기준서 제1040호 적용 대상인 투자부동산 계정의 공정가치모형 선택과 감사보수 및 감사시간과의 관련성을 분석한다. 추가로 BIG4 감사인 여부 등 감사인의 규모 차이가 투자부동산의 공정가치모형 선택과 감사보수(시간) 간의 관련성에 미치는 영향을 조사한다. [연구방법]연구모형은 선행연구(권수영과 기은선 2011; 박범진 2013; 정현욱과 이강일 2014)의 감사보수 및 시간 모형을 참조한다. 표본은 2011 사업연도부터 2016 사업연도의 8,704개 회사－연도 표본을 이용하여 분석하며, 아울러 감사인 규모 차이에 따른 효과를 분석하기 위하여 BIG4 감사인 더미변수를 이용한다. [연구결과]전체 표본을 대상으로 투자부동산에 대한 공정가치모형 선택은 차기 감사보수 및 당기 감사시간과 모두 유의한 양(＋)의 관련성을 보였다. 이는 투자부동산의 원가모형 대비 공정가치모형 선택이 공정가치의 선택, 신뢰성 있는 측정 등 비 구조화된 업무에 대한 감사절차의 복잡성으로 인하여 감사시간이 증가하고, 잔여 감사위험이 존재하여 감사인이 이를 감사보수에 반영하는 것으로 해석된다. 그리고 이와 같은 관련성은 상대적으로 체계적인 감사 프로세스를 갖춘 BIG4 감사법인에서 더 크게 나타났다. [연구의 시사점]본 연구는 회사의 공정가치모형 회계선택이 감사인의 위험 평가 및 노력 투입에 영향을 미침을 실증하였다는 점, 그리고 회사의 공정가치회계 적용에 따른 감사인 대응이 감사인 규모에 따라 차별적인 점을 제시한 공헌점이 있다. 이와 같은 본 연구의 결과는 최근 공정가치회계에 대한 감사절차의 논란이 존재하는 상황에서 회사의 공정가치회계 선택에 대한 감사인의 대응을 이해할 수 있는 시사점을 제공한다.

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